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甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。
對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。”

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1 000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1 000×3÷10 000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1 000÷(1+17%)-500- 6.03-0.30＝348.37(萬元)

對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，

令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。

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